稅收籌劃新思路及實務

稅收籌劃新思路及實務

課程背景：

納稅作為一項法定的企業(yè)支出，與企業(yè)追求利益最大化的目標在一定程度上是相悖的，在收入一定的前提下，每一個納稅人都希望自己承擔的稅負最輕，納稅籌劃就是一道橋梁，通過對納稅進行合理合法地籌劃，就可以實現(xiàn)減輕稅負的目的。自進入21世紀后，我國的納稅籌劃逐步開展起來，納稅人逐步認識到納稅籌劃的意義，納稅籌劃不再是少數(shù)人的偶然性行為，而是發(fā)生在每個納稅人的身邊，是被普遍認可的商業(yè)技巧和經(jīng)營藝術，在稅務機關加強監(jiān)管和優(yōu)化服務的形勢下，納稅籌劃規(guī)范的同時籌劃空間更加縮小，籌劃難度更大。

“籌劃”通俗解釋為“想辦法，訂計劃”。絕大部分企業(yè)負責人認為納稅籌劃是財務人員的事，讓財務人員花大量時間在會計核算和稅務申報上想辦法，只注重節(jié)稅效果而忽略了業(yè)務模式的合理性，屬于事后籌劃，籌劃的空間小難度大，籌劃不當還為企業(yè)埋下的了巨大的隱患。尤其在財務人員對稅收政策吃不透的情況下，對業(yè)務不進行必要的調(diào)整，想當然地機械地設計方案，甚至鉆稅收征管的空子，沒有實現(xiàn)節(jié)稅的目的反而制造了巨大的稅收風險，近期，利用野路子節(jié)稅的“偽稅籌”接連暴雷，企業(yè)應及時轉變新思路進行合法且行之有效的“真稅籌”。

“籌劃有法，卻無定法”，同一個籌劃方案，在不同的企業(yè)可能會出現(xiàn)不同的效果。企業(yè)的規(guī)模大小、管理要求、風險意識都是制定方案時需要考慮的因素。本課程獨創(chuàng)了一套適用全行業(yè)的稅收籌劃便捷方法，即在吃透政策基礎上，先算籌劃帶來的收益、再調(diào)整業(yè)務模式、最后落地配套措施（簡稱四步法），將稅收籌劃方案與企業(yè)的每個階段相對應，使稅籌方案更系統(tǒng)、更具體。以企業(yè)實際業(yè)務為切入點，構建納稅籌劃新思路，從稅收政策的頂層邏輯來講解稅收政策，使稅收籌劃方案更符合國家的立法意圖，確保形式和實質(zhì)均合法，并分享一些不具有合理商業(yè)目的“偽稅籌”，幫助企業(yè)對當前納稅籌劃思路和方法作出正確的判斷和選擇。

課程收益：

● 掌握納稅籌劃的新思路，經(jīng)實踐檢驗的“4步法”籌劃方法，使納稅籌劃不再難

● 為企業(yè)準確匹配企業(yè)所處4大環(huán)節(jié)稅收籌劃辦法，使納稅籌劃合法合理又合規(guī)

● 提供18個實用稅收籌劃方案，與企業(yè)業(yè)務模式結合落地，避免好的稅收籌劃方案流產(chǎn)

● 掌握區(qū)分稅收籌劃和偷稅逃稅行為的方法，避免錯誤的借鑒而蒙受損失

課程時間：2天，6小時/天

課程對象：財務總監(jiān)、財務經(jīng)理、財務主管、企業(yè)負責人

課程方式：提前調(diào)研客戶需求+講師講授+互動討論+案例分析+實戰(zhàn)演練

課程大綱

第一講：納稅人的稅收籌劃觀

一、稅收籌劃的三種形式及不同點

1. 節(jié)稅：利用國家給與的稅收優(yōu)惠政策達到節(jié)約稅金的目的，是國家積極鼓勵

2. 避稅：利用稅法中的空白、漏洞或者缺陷，通過精心安排回避較重的稅負，國家不提倡

3. 稅負轉嫁：向前轉給消費者、先后轉給供應商、內(nèi)部轉給職工

總結：廣義的稅收籌劃包括節(jié)稅、避稅、稅負轉嫁，狹義的稅收籌劃只包括節(jié)稅

二、稅收籌劃的四種方法

1. 組織形式籌劃法

——股份有限公司、有限責任公司、合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)、個體工商戶、分公司子公司

2. 臨界點籌劃法

——年終獎臨界點、小微企業(yè)應納稅所得額臨界點

3. 轉換經(jīng)營方式法：工資轉換為勞務所得

4. 轉移定價法：關聯(lián)方之間轉移利潤

總結：無論哪種方法，都是通過利用好稅收優(yōu)惠政策來實現(xiàn)節(jié)稅目的

三、節(jié)稅的五種途徑

1. 降低稅率

——一個公司拆分為多個小規(guī)模納稅人降低增值稅征稅率或拆分為小微企業(yè)降低企業(yè)所得稅

2. 縮小稅基法

——職工宿舍由專用改為兼用，全額扣抵進項稅額，縮小增值稅稅基

3. 合法延遲納稅

——直接血親之間平價轉讓股份，延遲交納個人所得稅

4. 豁免納稅義務

——企業(yè)購置或智能化改造專用設備抵免企業(yè)所得稅

5. 稅負轉嫁

——房地產(chǎn)企業(yè)選擇甲供材，增加進項抵扣，將稅負轉嫁給施工企業(yè)

四、兩大類常見的“偽籌劃”

1. 少計收入或遲計收入

1）發(fā)出商品時，會計上不確認收入

2）預收賬款長期掛賬，不結轉收入

3）工業(yè)企業(yè)銷售廢品、邊角料等不開發(fā)票，收款沖減成本或帳外收款

4）錯誤地以開具發(fā)票時間為增值稅、所得稅的納稅義務時間

2. 多列或虛列支出

1）當年利潤過高時，隨意預提無合理依據(jù)的費用

2）將股東個人消費混同在公司列支

3）將資本化支出錯誤地按照費用化支出處理

4）受不良自媒體誤導，接受虛開發(fā)票虛列費用

討論互動：從靈活用工平臺獲取的發(fā)票，屬于虛開嗎？--關鍵看“是否有真實交易”

五、財務人員進行“真稅籌”的必經(jīng)的四大進階之路

1.0：充分享受稅收優(yōu)

2.0：運用的稅收籌劃方案

3.0：構建業(yè)財法稅的知識體系

4.0：應用頂層設計（資本運作、優(yōu)化股權架構、調(diào)整商業(yè)模式）實現(xiàn)節(jié)稅

典型案例：甲企業(yè)從事國家非限制類和禁止行業(yè)，資產(chǎn)總額不超過5000萬，從業(yè)人數(shù)不超過300人，截至2024年11月底，應納稅所得額250萬，12月份預計將實現(xiàn)應納稅所得額150萬，累計應納稅所得額預計達到400萬

思考：假如您是企業(yè)的財務人員，可以采取哪些措施應納稅所得額控制在300萬之內(nèi)繼續(xù)按小微企業(yè)交納企業(yè)所得稅呢？

六、納稅籌劃的四條紅線

1. 不能突破稅法底線，零容忍納稅風險

2. 不能顧此失彼，必須全稅種整體籌劃

3. 不能一成不變，必須與業(yè)務高度匹配和隨稅收政策調(diào)整

4. 不能只追求稅負最小，而是追求收益最大，堅持成本效益原則

稽查案例：深圳的甲公司（稅率25%），在西部大開發(fā)地區(qū)設立了子公司乙（15%），乙為甲提供策劃咨詢服務，每年咨詢費1000萬，為何被認定為偷稅？

依據(jù)：國家稅務總局令2014年第32號一般反避稅管理辦法

第二講：企業(yè)設立環(huán)節(jié)主要業(yè)務及納稅籌劃方案

一、企業(yè)設立環(huán)節(jié)主要業(yè)務

1. 制定公司章程，搭建股權架構

2. 選擇經(jīng)營地址

3. 確定公司組織形式：有限責任公司/合伙企業(yè)、子公司/分公司

4. 選擇融資渠道：股權融資/債權融資

5. 選擇納稅人身份：一般納稅人/小規(guī)模納稅人

二、設立環(huán)節(jié)6個實用納稅籌劃方案

1. 合理選擇企業(yè)組織形式，做好排兵布陣

1）明確5類組織形式與2種公司關系

2）詳解不同市場主體比較分析表

討論互動：為什么現(xiàn)在公司大多是有限責任公司？

3）區(qū)分合伙企業(yè)和公司制企業(yè)稅收區(qū)別：只在所得稅上有區(qū)別

討論互動：為什么設立合伙企業(yè)？近幾年為什么合伙企業(yè)出現(xiàn)散伙的現(xiàn)象？

4）明確分公司的法律地位及財稅處理規(guī)則

討論互動：可以由總公司簽合同，分公司收款并開票嗎？總公司支付貨款，發(fā)票可以開給分公司嗎？

2. 公司選址在海南，充分享受海南自由貿(mào)易港稅收大優(yōu)惠

1）海南自由貿(mào)易港6+1+4的制度設計內(nèi)容

a“6”：貿(mào)易自由便利、投資自由便利、跨境資金流動自由便利、人員進出自由便利、運輸來往自由便利、數(shù)據(jù)安全有序流動

b“1”：構建現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系（旅游業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、高新技術產(chǎn)業(yè)）

c“4”：稅收制度、社會治理、法制制度、風險防控體系

2）14項組合式稅收優(yōu)惠政策

——企業(yè)所得稅、個人所得稅、進口關稅、增值稅、消費稅等

3）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策3個條件

——實質(zhì)性經(jīng)營、鼓勵類企業(yè)、設在港內(nèi)的分支機構

4）個人所得稅優(yōu)惠政策4個條件

——高端人才和緊缺人才、1年以上勞動合同、連續(xù)繳納社保6個月以上，年收入30萬以上

3. 在地方政府指定的園區(qū)內(nèi)設立企業(yè)的五大雷區(qū)揭秘

雷區(qū)1：誤將所有財政補貼視同免征增值稅

雷區(qū)2：將財政補貼一概而論均作為不征稅收入

雷區(qū)3：誤認為會計上確認收入了才產(chǎn)生企業(yè)所得稅納稅義務

雷區(qū)4：忽視財政補貼對企業(yè)優(yōu)惠稅率（15%）的影響

雷區(qū)5：過渡信賴，忽視投資協(xié)議稅收返還的風險

4. 有占必有投，股東投入要清晰，用非貨幣資產(chǎn)投資，稅收利益很可觀

1）非貨幣出資方式下涉及的6種稅

——印花稅、增值稅、土地增值稅、契稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅

2）非貨幣性出資可以享受3種遞延稅收方式

——5年內(nèi)遞延、10年內(nèi)遞延、無限期遞延

3）技術投資入股的個人所得稅稅收優(yōu)惠享受條件

——現(xiàn)金優(yōu)先交稅、備案+申報制

4）遞延納稅優(yōu)惠在預繳企業(yè)所得稅時不能享受的原因：無處填表

互動討論：甲公司由夫妻二人出資設立，認繳1000萬，未實繳，計劃以妻子名字的房屋出資，如何做更節(jié)稅？

互動討論：土地在公司名下，房產(chǎn)在股東名下，如將房產(chǎn)裝進公司完成實繳，如何做更節(jié)稅？

5. 開辦期的虧損，稅法上不算虧損，納稅申報不當喪失稅收優(yōu)惠

案例：開辦期企業(yè)所得稅匯算清繳填報實務

6. 增值稅納稅人身份籌劃：這種籌劃方式理論可行，但幾乎沒有現(xiàn)實意義

——只有2種情形有選擇權

1）個體工商戶、非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)或單位按小規(guī)模納稅人管理，如會計核算健全，可以選擇登記為一般納稅人

2）銷售額未超過500萬的小規(guī)模納稅人，會計核算健全，可以選擇登記為一般納稅人

第三講：企業(yè)采購環(huán)節(jié)稅收籌劃方案

一、采購環(huán)節(jié)需要考慮的主要問題

1. 核心：采購成本最小化

2. 供應商選擇：一般納稅人/小規(guī)模納稅人

3. 是否能提供發(fā)票

二、采購環(huán)節(jié)5個實用納稅籌劃方案

1. 不同類型納稅人采購報價無差別點分析

1）誤區(qū)：進行供應商選擇時，企業(yè)能抵扣的進項稅額越多越好

2）思路：追求利潤最大化，利用利潤平衡點求一般納稅人與小規(guī)模納稅人系數(shù)

3）目的：通過報價比對，選擇最低成本的供應商

演示：解析計算過程及無差別報價系數(shù)表

2. 利用網(wǎng)絡貨運的優(yōu)勢，解決實際承運人多數(shù)為個體運輸戶無法提供發(fā)票的難題

政策依據(jù)：總函[2019]405號

1）會員符合4個條件

2）試點企業(yè)符合4個條件

3）試點企業(yè)可以會員代開增值稅專用發(fā)票

4）納稅申報及稅款繳納

3. 開展“以舊換新”業(yè)務的企業(yè)，按規(guī)定進行資源回收企業(yè)登記及備案

——通過向自然人“反向開票”解決舊貨物（如手機、電腦、家電等）無發(fā)票的難題

政策依據(jù)：國家稅務總局公告2024年第5號

1）資源回收企業(yè)的資質(zhì)要求及登記備案

2）出售者為連續(xù)12個月內(nèi)反向開票不超過500萬的自然人

3）開具發(fā)票的程序：向稅務機關提交“申請表”

4）開具發(fā)票要求：稅率、專票或普票、“報廢產(chǎn)品”類稅收編碼

5）納稅申報及稅款繳納

4. 采購需要抵扣進項稅額的蔬菜等農(nóng)產(chǎn)品，采購渠道是關鍵

討論互動：某酒店提供餐飲及住宿服務，需要購進蔬菜，從哪些渠道購進能抵扣進項稅額？

政策依據(jù)：財稅[2017]37號

1）農(nóng)產(chǎn)品抵扣進項稅額的規(guī)則

2）農(nóng)產(chǎn)品銷售主體：農(nóng)戶、公司、公司+農(nóng)戶、農(nóng)民專業(yè)合作社

5. 購建職工宿舍，增加部分用途，將專用于職工宿舍改為兼營，全額抵扣進項稅額

政策依據(jù)：財稅[2016]36號

——2種可行的兼營方式

1）將宿舍樓中的一部分改造成為會議室

2）將宿舍樓部分房間出租給公司外部人員

第四講：企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅收籌劃方案

一、生產(chǎn)環(huán)節(jié)需要考慮的主要問題

1. 投入設備是否有稅收優(yōu)惠

2. 人力成本是否有稅收優(yōu)惠

3. 技術改造及研發(fā)活動是否有稅收優(yōu)惠

二、生產(chǎn)環(huán)節(jié)7個實用納稅籌劃方案

1. 購置和改造專用設備抵免企業(yè)所得稅

政策依據(jù)：財稅[2018]84、財政部 稅務總局公告2024年第9號

2. 購置不超過500萬元的設備器具，可以所得稅前一次扣除，達到延遲納稅

政策依據(jù)：國家稅務總局公告2018年第46號

3. 安置殘疾人就業(yè)，可享受增值稅、企業(yè)所得稅、土地使用稅、殘保金等多項優(yōu)惠

政策依據(jù)：財稅[2016]52號、財稅[2009]70號、財稅[2010]121號、財政部公告2019年第98號

4. 重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)，可定額減免增值稅及附加稅、企業(yè)所得稅

政策依據(jù)：財政部 稅務總局 人力資源社會保障部 農(nóng)業(yè)農(nóng)村部公告2023年第15號

5. 根據(jù)業(yè)務需要開展研發(fā)活動，享受研發(fā)費用加計扣除

政策依據(jù)：研發(fā)費用稅前加計扣除新政指引

案例：利用周老師自創(chuàng)“5+2”會計核算模型打通研發(fā)活動加計扣除一體化

6. 出資給非營利性科研機構用于基礎研究，可以享受所得稅前100%加計扣除

政策依據(jù)：財政部 稅務總局公告2022年第32號

7. 收到與資產(chǎn)相關的政府補助用凈額法記賬，節(jié)約可觀的房產(chǎn)稅

政策依據(jù)：企業(yè)會計準則第16號――政府補助（2017）、房產(chǎn)稅暫行條例

案例解析計算過程

第五講：企業(yè)利潤分配環(huán)節(jié)稅收籌劃方案

一、利潤分配環(huán)節(jié)需要考慮的問題及稅收合規(guī)處理

1. 給國家分多少：企業(yè)所得稅貢獻率

1）法定稅率25%

2）高新企業(yè)/西部大開發(fā)優(yōu)惠稅率15%

3）小微企業(yè)優(yōu)惠稅率5%

“偽稅籌案例”：稅稽三 罰〔2023〕26號某進出口有限公司將巨額其他應收款填寫在其他應付款貸方，以此控制資產(chǎn)總額違規(guī)享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠被認定偷稅

2. 給股東分紅涉及的稅收：法人股東、自然人股東、合伙企業(yè)股東

1）法人：符合條件的可以免征企業(yè)所得稅

2）自然人股東：個人所得稅

3）合伙企業(yè)股東：區(qū)分法人股東和自然人股東分別交企業(yè)所得稅和個人所得稅

3. 未分配利潤轉增資本涉及的稅收

——分2步處理

1）先分配（同2）

2）后增資

二、自然人股東未完稅將公司利潤拿回家，諸多“偽稅籌”是在挖空埋雷

1. 把企業(yè)的銷售款直接轉到股東的銀行卡上

2. 采取不分配只借款的方式避稅，供股東及家庭成員消費，借款始終不還

依據(jù)：財稅[2003]158號 財稅[2008]83號

3. 通過撤資方式代替分紅，并不能必然免除個人所得稅，反而使股東喪失了對公司的所有權