新收入準(zhǔn)則變化及亮點(diǎn)解析

【課程背景】

收益確定一直是會計(jì)理論中的核心問題，企業(yè)按照什么樣的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入，直接影響其業(yè)績指標(biāo)，間接影響投資者、債權(quán)人等利益攸關(guān)者的利益。因此，財(cái)政部新修訂收入準(zhǔn)則，可以稱得上是近年的重大財(cái)稅事件。

隨著產(chǎn)業(yè)升級和業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新，新興行業(yè)和創(chuàng)新業(yè)務(wù)模式下的收入確認(rèn)已經(jīng)成為一個越來越復(fù)雜的問題，現(xiàn)行的收入準(zhǔn)則已經(jīng)不能滿足需要。因此財(cái)政部出臺了《關(guān)于修訂印發(fā)-企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號—收入>的通知》(財(cái)會[2017]22號)，并要求不同層次的企業(yè)分批實(shí)施。

本課程針對新的收入準(zhǔn)則的實(shí)施及實(shí)務(wù)操作中的問題作出詳細(xì)解析。

【課程收益】

更新交易的分類概念，重新梳理業(yè)務(wù)流程

重視合同的條款差異與收入確認(rèn)的差別

了解新準(zhǔn)則的要求及收入確認(rèn)的條件

熟悉新的收入確認(rèn)模型及納稅義務(wù)時間

【課程時長】

6小時

【課程大綱】

一、新收入準(zhǔn)則的幾大亮點(diǎn)

1、將現(xiàn)行收入和建造合同兩項(xiàng)準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型

2、以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)

3、對于包含多重交易安排的合同的會計(jì)處理提供更明確的指引

4、對于某些特定交易（或事項(xiàng)）的收入確認(rèn)和計(jì)量給出了明確規(guī)定

二、收入確認(rèn)的“五步法模型”

1、識別合同——合同成立的陷阱識別

案例：合同成立判斷

2、識別單項(xiàng)履約義務(wù)——分拆、合并履義務(wù)的條件

案例：履約義務(wù)識別 物業(yè)服務(wù)、含運(yùn)輸服務(wù)、含保管服務(wù)

3、確定交易價格——一攬子交易價格

案例：對價的判斷-現(xiàn)金非現(xiàn)金、融資成分、收取費(fèi)用的考量

4、分?jǐn)偨灰變r格——分?jǐn)偨灰變r格的方法

案例、交話費(fèi)送手機(jī)，買產(chǎn)品送服務(wù)、買服務(wù)送產(chǎn)品

5、確認(rèn)收入——收入實(shí)現(xiàn)模式：時點(diǎn)與時段

案例：在交付時點(diǎn)確認(rèn)、某一段時間內(nèi)確認(rèn)的售后服務(wù)收入

三、新收入準(zhǔn)則對制造業(yè)的財(cái)務(wù)報表影響

1、與收入確認(rèn)和計(jì)量相關(guān)的報表影響

1）所采用的會計(jì)政策

2）對于確定收入確認(rèn)的時點(diǎn)和金額

3）具有重大影響的判斷以及這些判斷的變更

4）確定履約進(jìn)度的方法及采用該方法的原因

5）客戶取得所轉(zhuǎn)讓商品控制權(quán)時點(diǎn)的相關(guān)判斷

6）在確定交易價格、估計(jì)計(jì)入交易價格的可變對價、分?jǐn)偨灰變r格

7）計(jì)量預(yù)期將退還給客戶的款項(xiàng)等類似義務(wù)時所采用的方法、輸入值和假設(shè)

2、與合同相關(guān)的下列信息：

1）本期確認(rèn)的合同產(chǎn)生的收入

2）該收入按主要類別及分解的信息

①如商品類型、經(jīng)營地區(qū)、

②市場或客戶類型、合同類型

③商品轉(zhuǎn)讓的時間、合同期限、銷售渠道等）

3）與應(yīng)收款項(xiàng)、合同資產(chǎn)和合同負(fù)債的賬面價值相關(guān)的信息③③

①與客戶之間的合同產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)、合同資產(chǎn)和合同負(fù)債的期初和期末賬面價值

②應(yīng)收款項(xiàng)和合同資產(chǎn)確認(rèn)的減值損失

③在本期確認(rèn)的包括在合同負(fù)債期初賬面價值中的收入

4）與履約義務(wù)相關(guān)的信息，

①履約義務(wù)通常的履行時間

②重要的支付條款

③企業(yè)承諾轉(zhuǎn)讓的商品的性質(zhì)（包括說明企業(yè)是否作為代理人）

企業(yè)承擔(dān)的預(yù)期將退還給客戶的款項(xiàng)等類似義務(wù)

質(zhì)量保證的類型及相關(guān)義務(wù)等

5）與分?jǐn)傊潦Ｓ嗦募s義務(wù)的交易價格相關(guān)的信息

①分?jǐn)傊帘酒谀┥形绰男校ɑ虿糠治绰男校?/span>

②履約義務(wù)的交易價格總額、

③金額確認(rèn)為收入的預(yù)計(jì)時間的定量或定性信息

未包括在交易價格的對價金額（如可變對價）

3、與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)相關(guān)的信息

1）確定該資產(chǎn)金額所做的判斷

2）該資產(chǎn)的攤銷方法

3）按該資產(chǎn)主要類別披露的期末賬面價值

4）本期確認(rèn)的攤銷及減值損失金額

4、合同中存在的重大融資成分

四、新收入準(zhǔn)則確認(rèn)產(chǎn)生的稅會差異

1、增值稅稅會差異

1）混合銷售的判斷

2）兼營模式的稅會差異

2、企業(yè)所得稅稅會差異

1）國稅函875號的收入確認(rèn)條件

2）新收入準(zhǔn)則下所得稅納稅調(diào)整

3、案例比較 增值稅、所得稅 稅會差異

企業(yè)價值觀： 誠信做人，負(fù)責(zé)做事，實(shí)效主義，追求共贏