新收入準則、新租賃準則、新金融工具準則解析

【課程背景】

收益確定一直是會計理論中的核心問題，企業(yè)按照什么樣的標準確認收入，直接影響其業(yè)績指標，間接影響投資者、債權人等利益攸關者的利益。因此，財政部新修訂收入準則，可以稱得上是近年的重大財稅事件。

隨著產(chǎn)業(yè)升級和業(yè)務模式創(chuàng)新，新興行業(yè)和創(chuàng)新業(yè)務模式下的收入確認已經(jīng)成為一個越來越復雜的問題，現(xiàn)行的收入準則已經(jīng)不能滿足需要。因此財政部出臺了《關于修訂印發(fā)-企業(yè)會計準則第14號—收入>的通知》(財會[2017]22號)，并要求不同層次的企業(yè)分批實施。

企業(yè)經(jīng)營的交易方式也有著大量的創(chuàng)新，相關的會計處理方法，對于銷售、租賃、售后回購售后回租等模式眾多。

新租賃準則的核心變化是，取消承租人關于融資租賃與經(jīng)營租賃的分類，要求承租人對所有租賃（選擇簡化處理的短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃除外）確認使用權資產(chǎn)和租賃負債，并分別確認折舊和利息費用。

新金融工具準則下金融資產(chǎn)的分類及重分類、預期信用減值損失、對企業(yè)整體財務影響等三個維度均需進行解讀，并重點關注金融工具的信用風險管理與財務報告控制領域。

本課程針對新的收入準則、新租賃準則、金融工具準則的實施及實務操作中的問題作出詳細解析。

【課程大綱】

一、新金融工具相關會計準則的修訂內容

1、由“四分類”改為“三分類”

2、金融資產(chǎn)減值的“已發(fā)生損失法”與“預期損失法”

3、套期會計如何反映企業(yè)的風險

二、新金融工具準則的適用范圍

1、適用金融工具準則的項目列舉

2、適用其他準則的說明

3、適用金融準則的相關說明

三、新金融工具準則的意義及影響

1、合同的特征和持有意圖的影響

2、財務業(yè)績的可比性，減少人為操縱空間

3、對企業(yè)經(jīng)營和財務管理理念及業(yè)務流程產(chǎn)生沖擊

四、新收入準則的幾大亮點

1、將原兩項準則納入統(tǒng)一的收入確認模型

2、以控制權轉移替代風險報酬轉移作為收入確認的判斷標準

1）控制權轉移標志

2）控制權轉移方式

3）證明客戶??擁有了控制權的幾種跡象

①??企業(yè)就該商品??享有??現(xiàn)實的收款權利，??即客戶對該商品負有現(xiàn)實的??付款義務；

②企業(yè)已將該商品的??法定所有權??轉移給了客戶，??即客戶??已經(jīng)擁有了該商品的法定所有權；

③??企業(yè)已將該商品實物??轉移給客戶，??客戶已實際??占有該商品；

??④客戶已取得??該商品所有權上的主要風險和報酬；

⑤客戶已接受了該商品??；

3、對于包含多重交易安排的合同的會計處理提供更明確的指引

4、對于某些特定交易（或事項）的收入確認和計量給出了明確規(guī)定

5、收入確認需遵循“五步法模型”

五、新收入準則的實施對現(xiàn)代服務業(yè)的影響

1、現(xiàn)代服務業(yè)如何確認收入

1）合同成本的分類及核算方式

2）合同成本資本化應當滿足條件

3）合同資產(chǎn)與合同負債的核算

2、銷售合同的單項履約義務的判斷與收入分攤

1）銷售合同中包含的培訓服務

2）銷售合同中包含的維護服務

3）銷售合同中包含的定期或超期存儲服務

4）銷售合同中包含的重大融資成分

5）單項產(chǎn)品與配套產(chǎn)品的銷售策略

3、某一時段內與某一時點的判斷

1）產(chǎn)品差異--標準化產(chǎn)品與定制化產(chǎn)品差異

2）整合方式差異及不可替代性分析

3）重大運輸成本的影響

4、完工百分比法的適用前提

1）投入法對服務業(yè)確認收入的影響

2）產(chǎn)出法對服務業(yè)確認收入的影響

5、服務業(yè)合同變更的處理方法

6、合同成本的計量及合同資產(chǎn)合同負債的確認

六、新準則下融資租賃的會計處理

1、新租賃準則變化及分析

2、租賃識別（租賃定義）

1）是否存在已識別資產(chǎn)

2）客戶是否有權獲得因使用權資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟利益

3）客戶是否有權主導資產(chǎn)的使用

3、租賃的分拆與合并

1）合同中同時包含租賃和非租賃部分的分拆

2）同一時間或相近時間訂立的兩份或多份合同的合并

七、關于承租人會計處理

1、關于折現(xiàn)率

2、關于使用權資產(chǎn)

3、關于租賃負債

4、關于租賃變更

5、關于短期租賃與低價值資產(chǎn)租賃

八、出租人的會計處理

1、出租人的租賃分類

1）租賃開始日的確認

2）融資租賃的交易實質確認

3）經(jīng)營租賃與轉租

2、出租人對融資租賃的會計處理

1）租賃開始日與租賃期開始日

2）融資租賃投資凈額

3）租賃收款額

4）生產(chǎn)商或經(jīng)銷商作為出租人的融資租賃

5）融資租賃合同變更

3、出租人對經(jīng)營租賃的會計處理

1）經(jīng)營租賃收入確認方法

2）與租賃相關的費處理

企業(yè)價值觀： 誠信做人，負責做事，實效主義，追求共贏