內(nèi)部控制審計(jì)問(wèn)題解析

【課程背景】

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱實(shí)施意見(jiàn)）的相關(guān)規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作過(guò)程中應(yīng)重視內(nèi)部控制審計(jì)程序的充分實(shí)施及證據(jù)的獲取，由于被審計(jì)單位的情況千差萬(wàn)別，其結(jié)論可能會(huì)因不同情況而有所改變，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在使用時(shí)應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用職業(yè)判斷。

本課程致力于對(duì)審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)合理運(yùn)用職業(yè)判斷涉及的相關(guān)評(píng)價(jià)知識(shí)進(jìn)行剖析。

【課程大綱】

一、內(nèi)控審計(jì)的一般思路

1、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(含評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn))

2）審計(jì)計(jì)劃

3）自上而下地了解、測(cè)試整體層面

4）業(yè)務(wù)流程、應(yīng)用系統(tǒng)或交易層面測(cè)試

5）缺陷評(píng)價(jià)

6）完成審計(jì)工作

7）出具審計(jì)報(bào)告

二、內(nèi)控審計(jì)程序的問(wèn)題

（一）、內(nèi)控審計(jì)計(jì)劃不充分

1、未能以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向確定審計(jì)范圍

(1)被審計(jì)單位重要業(yè)務(wù)單元未納入審計(jì)范圍

(2) 被審計(jì)單位主要業(yè)務(wù)流程未納入審計(jì)范圍

(3)重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域未得到識(shí)別及評(píng)估

2、未經(jīng)評(píng)價(jià)利用他人工作

(1) 利用被審計(jì)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)文檔記錄

(2)利用第三方如資產(chǎn)評(píng)估師的評(píng)估報(bào)告

（二）、內(nèi)控審計(jì)及財(cái)報(bào)審計(jì)概念混淆

1、以財(cái)報(bào)審計(jì)過(guò)程中實(shí)施的內(nèi)部控制測(cè)試工作作為出具內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的依據(jù)

2、以財(cái)報(bào)審計(jì)過(guò)程中實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測(cè)試替代內(nèi)控審計(jì)程序

(1)銀行佘額調(diào)節(jié)表

(2)固定資產(chǎn)及存貨盤點(diǎn)

(3)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算

(4)生產(chǎn)成本的計(jì)算成本

（三）、審計(jì)程序不足

1、公司層面內(nèi)部控制

(1)對(duì)公司層面內(nèi)控范圍及內(nèi)部控制要求的理解不夠深入，識(shí)別的控制要求不充分

(2)公司層面內(nèi)控測(cè)試缺乏文字記錄以及相應(yīng)支持性文檔

(3)關(guān)于分子公司公司層面內(nèi)部控制是否需要單獨(dú)評(píng)價(jià)的問(wèn)題

2、流程層面內(nèi)部控制

1） 流程文檔記錄

2）、流程層面內(nèi)部控制一穿行測(cè)試

(1)穿行測(cè)試底稿記錄不全面

(2)穿行測(cè)試缺少支持性文檔，或支持性文檔內(nèi)容無(wú)索引

3）、流程層面內(nèi)部控制--控制有效性測(cè)試樣本量選擇隨意

(1)取決于流程文檔中控制活動(dòng)描述的細(xì)致、精確程度

(2)根據(jù)內(nèi)部控制的認(rèn)定做判斷

4）、有效性測(cè)試樣本選擇的問(wèn)題

(1)樣本庫(kù)的選擇--決定能否測(cè)試到某個(gè)控制的認(rèn)定

5）、信息系統(tǒng)審計(jì)程序

(1)缺乏對(duì)實(shí)施信息系統(tǒng)審計(jì)必要性的認(rèn)識(shí)

(2)信息系統(tǒng)審計(jì)能力有待加強(qiáng)

（四）、缺陷評(píng)價(jià)過(guò)程缺失

1、測(cè)試底稿中的“偏差”或“缺陷”的判斷及記錄

2、在各業(yè)務(wù)流程識(shí)別的缺陷未完全匯總至“缺陷匯總表”

3、非整合審計(jì)下，財(cái)報(bào)審計(jì)師的審計(jì)發(fā)現(xiàn)如何處理?

4、缺少缺陷評(píng)價(jià)過(guò)程及記錄，缺陷判斷缺乏依據(jù)

5、難點(diǎn):補(bǔ)償性控制的判斷

二、被審計(jì)單位整體層面內(nèi)控問(wèn)題涉及方面

(一) 、組織架構(gòu)

1、董事會(huì)等治理機(jī)構(gòu)不健全，以黨政聯(lián)席會(huì)等形式代替董事會(huì)的決策功能

2、未專門制定事會(huì)及專門委員會(huì)、監(jiān)會(huì)議事規(guī)則、經(jīng)營(yíng)管理班子工作規(guī)則

3、有關(guān)“三重一 大”方面的規(guī)定不全面、 不系統(tǒng)

4、公司沒(méi)有比較完善的對(duì)分(子)公司的管理規(guī)定

5、公司沒(méi)有編制完善的權(quán)限指引(包括公司本部業(yè)務(wù)和對(duì)下屬單位)

6、部門之間的權(quán)責(zé)分配不夠明晰

7、組織機(jī)構(gòu)過(guò)于繁雜，分子公司過(guò)多

(二)、發(fā)展戰(zhàn)略

1、戰(zhàn)略目標(biāo)不清晰

2、戰(zhàn)略制定比較隨意，過(guò)程不規(guī)范

3、對(duì)戰(zhàn)略規(guī)劃的宣貫不夠

4、預(yù)算未與戰(zhàn)略相結(jié)合，戰(zhàn)略規(guī)劃與實(shí)際工作兩

(三)、人力資源

1、缺乏人力資源戰(zhàn)略規(guī)劃，沒(méi)有將人力資源相關(guān)指標(biāo)納入全面預(yù)算

2、沒(méi)有和有的關(guān)鍵崗位員工簽訂保密協(xié)議

3、有的關(guān)鍵崗位員工勞動(dòng)合同中沒(méi)有同業(yè)禁止方面的規(guī)定

4、關(guān)鍵崗位的輪崗制度不完善

5、業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系設(shè)計(jì)有不合理之處，部門、員工權(quán)責(zé)也存在不對(duì)等的地方

(四) 、社會(huì)責(zé)任

1、缺乏突發(fā)事件管理制度和應(yīng)急預(yù)案

2、沒(méi)有制定規(guī)范的售后服務(wù)制度

3、生產(chǎn)安全管理制度執(zhí)行不到位

4、環(huán)境保護(hù)管理制度執(zhí)行力有待加強(qiáng)

(五)、企業(yè)文化

1、企業(yè)對(duì)員工的凝集力不夠

2、積極向上的文化氛圍不夠

3、對(duì)一般員工誠(chéng)實(shí)守信經(jīng)營(yíng)理念的引導(dǎo)不夠

4、未制定企業(yè)文化評(píng)估制度

(六)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

1、對(duì)有些內(nèi)部控制的目標(biāo)沒(méi)有進(jìn)行明確設(shè)定

2、未指定專門的機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管

3、未建立系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)

4、未制定系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

(七):內(nèi)部信息傳遞

1、基層員工的信息準(zhǔn)確反應(yīng)到高級(jí)管理層存在一定難度

2、信息橫向溝通渠道有時(shí)不暢

3、公司整體信息化水平不高，0A系統(tǒng)使用范圍不

(八)、信息系統(tǒng)

1、未制定信息系統(tǒng)規(guī)劃、未設(shè)計(jì)信息系統(tǒng)整合方

2、缺乏信息系統(tǒng)使用和維護(hù)方面制度規(guī)范

3、信息資產(chǎn)保護(hù)制度不夠完普

(九)、反舞弊

1、對(duì)下屬公司的監(jiān)控有時(shí)不夠

2、反舞弊制度不夠完善

(十) 內(nèi)部審計(jì)

1、沒(méi)有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)審機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)、

2、內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不夠

3、內(nèi)部審計(jì)的勝任能力不夠

4、內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量不高、范圍偏小

5、內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)未受到足夠重視

三、被審計(jì)單位流程層面內(nèi)控審計(jì)問(wèn)題梳理

(一) 、資金管理

1、銀行票據(jù)管理制度不完整，管理過(guò)程也不完善，如無(wú)票據(jù)登記簿、無(wú)定期盤點(diǎn)等

2、銀行賬戶開(kāi)立不規(guī)范、過(guò)多過(guò)濫

3、沒(méi)有定期組織現(xiàn)金盤點(diǎn)，或盤點(diǎn)表記錄不完整、無(wú)相關(guān)人員簽字

4、銀行存款余額調(diào)節(jié)表沒(méi)有復(fù)核記錄

5、重要不相容崗位職責(zé)未分離

6、資金授權(quán)審批權(quán)限規(guī)定不全面、不合理

(二)、采購(gòu)管理

1、對(duì)供應(yīng)商調(diào)查了解不夠、供應(yīng)商檔案管理不完善、對(duì)供應(yīng)商評(píng)價(jià)不全面

2、沒(méi)有采購(gòu)崗位的定期輪崗制度或采購(gòu)崗位的定期輪崗制度執(zhí)行不嚴(yán)

3、未定期對(duì)供應(yīng)商對(duì)賬或?qū)~無(wú)記錄

4、預(yù)付款支付審核不規(guī)范

5、采購(gòu)驗(yàn)收不規(guī)范

6、已收貨未收到票的采購(gòu)暫估不規(guī)范

(三) 、存貨管理

1、存貨的倉(cāng)庫(kù)賬記錄不規(guī)范，或物流系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)無(wú)法與財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)勾和核對(duì)

2、存貨未進(jìn)行定期盤點(diǎn)或盤點(diǎn)流于形式、盤點(diǎn)記錄不完整

3、對(duì)重要物資的保管措施不得力

4、對(duì)外部代管物資的監(jiān)管不夠

5、廢舊物資管理和出售不規(guī)范、廢舊物資無(wú)臺(tái)賬或臺(tái)賬記錄不全

(四) 、銷售管理

1、客戶資料檔案不全、客戶掌握在業(yè)務(wù)員個(gè)人人手上，信用調(diào)查不夠

2、信用政策和審批權(quán)限模糊

3、價(jià)格政策和審批權(quán)限模糊

4、銷售激勵(lì)政策不科學(xué)

5、銷售收入或銷售成本的確認(rèn)不正確(如只根據(jù)發(fā)票確認(rèn)收入)

6、財(cái)務(wù)部門對(duì)收入確認(rèn)失去控制

7、銷售物流方面的不規(guī)范

8、應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不規(guī)范

9、銷售部門管理產(chǎn)品倉(cāng)庫(kù)，管理了產(chǎn)品銷售的全過(guò)程

10、應(yīng)收賬款明細(xì)賬上客戶名稱不規(guī)范或掛業(yè)務(wù)員名字，導(dǎo)致債務(wù)人認(rèn)定不準(zhǔn)確

(五) 、合同管理

1、沒(méi)有對(duì)大量常規(guī)業(yè)務(wù)制定格式合同

2、授權(quán)簽訂合同沒(méi)有授權(quán)書

3、重大合同未經(jīng)法律顧問(wèn)審核

4、沒(méi)有合同保密方面的規(guī)定

5、沒(méi)有合同執(zhí)行監(jiān)控方面的規(guī)定

6、沒(méi)有合同歸檔方面的規(guī)定

7、沒(méi)有合同履行情況后評(píng)估方面的規(guī)定

8、部門(分公司)用部門(分公司)公章對(duì)外簽訂合同

9、沒(méi)有格式化的合同審批表，合同審核形式比較隨意

(六) 、擔(dān)保管理

1、 企業(yè)制度未對(duì)可以擔(dān)保的對(duì)象進(jìn)行明確 限定

2、對(duì)擔(dān)保的決策權(quán)限未進(jìn)行明確規(guī)定(.上市公司有強(qiáng)制性規(guī)定)

3、未對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人調(diào)查評(píng)估或調(diào)查評(píng)估沒(méi)有留下書面記錄

4、擔(dān)保的日常管理沒(méi)有具體規(guī)定

5、未按規(guī)定訂立反擔(dān)保合同

6、制度未規(guī)定擔(dān)保代償后的追償機(jī)制

7、制度未規(guī)定擔(dān)保必須與本公司業(yè)務(wù)相關(guān)

(七)、關(guān)聯(lián)交易管理

1、缺乏識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的控制制度

2、缺乏對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的審批制度

3、缺乏關(guān)聯(lián)交易的事后檢查、監(jiān)督機(jī)制

4、關(guān)聯(lián)方交易 的價(jià)格形成機(jī)制不合理

5、上市公司關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易的披露不規(guī)范

(八) 、全面預(yù)算管理

1、未建立健全的預(yù)算管理體制

2、未實(shí)行全面預(yù)算編制工作

3、預(yù)算執(zhí)行的預(yù) 體系未建立

4、未對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行嚴(yán)格考核

5、缺乏預(yù)算執(zhí)行的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控制度

(九)、財(cái)務(wù)報(bào)告

1、沒(méi)有定期更新會(huì)計(jì)核算辦法

2、財(cái)會(huì)基礎(chǔ)工作太薄弱

3、重大會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇比較隨意，沒(méi)有相關(guān)審批程序

4、沒(méi)有建立規(guī)范的賬務(wù)調(diào)整程序

5、在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告前，資產(chǎn)清查、減值測(cè)試和核實(shí)債權(quán)債務(wù)執(zhí)行不到位

6、合并報(bào)告編制時(shí)抵銷不夠

7、會(huì)計(jì)報(bào)表附注過(guò)于簡(jiǎn)單

四、內(nèi)控缺陷類型

(一)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷

1、“相關(guān)制度不存在”和“相關(guān)制度不完整”類缺陷

2、“相關(guān)制度不符合業(yè)務(wù)實(shí)際情況”類缺陷。

(二)內(nèi)部控制運(yùn)行缺陷

1、“未按制度要求執(zhí)行”類缺陷

2、“執(zhí)行不達(dá)標(biāo)”類缺陷

企業(yè)價(jià)值觀： 誠(chéng)信做人，負(fù)責(zé)做事，實(shí)效主義，追求共贏