2022最新發(fā)布和修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

一、前言

1.財(cái)政部發(fā)布了最新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》，統(tǒng)一規(guī)范了企業(yè)與客戶因合同產(chǎn)生的各種收入，包括銷(xiāo)售商品取得的收入、提供勞務(wù)或建筑服務(wù)取得的收入、符合租賃準(zhǔn)則以外的讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入等。

新的收入準(zhǔn)則自2020、2021年1月1日起分階段實(shí)行。

2. 2017年財(cái)政部發(fā)布了最新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)—政府補(bǔ)助》，自2017年6月12日起施行。

3. 2017年財(cái)政部發(fā)布了最新修訂的四個(gè)金融工具準(zhǔn)則，自2018年1月1日施行。

4. 2018年12月7日，財(cái)政部發(fā)布了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)—租賃》。

5. 2019年財(cái)政部發(fā)布了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)—債務(wù)重組》，新準(zhǔn)則自2019年6月17日開(kāi)始執(zhí)行。

這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施對(duì)企業(yè)日后相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)列報(bào)都會(huì)產(chǎn)生極其深刻影響，財(cái)務(wù)人員必須熟練掌握和運(yùn)用這些新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

二、 授課主要內(nèi)容

（一）修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)—政府補(bǔ)助》

1.政府補(bǔ)助的范圍

修訂后的新準(zhǔn)則在收入和政府補(bǔ)助的界限進(jìn)行了劃分，提出政府補(bǔ)助和企業(yè)正常收入的區(qū)分原則。

2. 政府補(bǔ)助的特征。

如何區(qū)分政府補(bǔ)助和政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)？

案例：政府為鼓勵(lì)消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)節(jié)能燈替換白熾燈，出臺(tái)了高效照明產(chǎn)品財(cái)政補(bǔ)貼政策。

案例：2017年12月甲公司享受中央財(cái)政補(bǔ)貼2000萬(wàn)元，系對(duì)甲公司2016年執(zhí)行國(guó)家計(jì)劃內(nèi)政策價(jià)差的補(bǔ)償。

3. 政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)如何計(jì)入損益？

（1）與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入?！捌渌找妗笔潜敬涡抻喰略龅臅?huì)計(jì)科目，利潤(rùn)表在“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”上面新增加“其他收益”報(bào)表項(xiàng)目，單獨(dú)列報(bào)。

案例：糧食保管費(fèi)補(bǔ)貼的會(huì)計(jì)處理。

“營(yíng)業(yè)外收入”大瘦身。新版利潤(rùn)表列報(bào)講解。

（2）與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。

案例：政府按芳烴生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際耗用的石腦油數(shù)量退還石腦油成本中所含的消費(fèi)稅的處理。

（3）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的處理方法有兩種：總額法和凈額法。

案例：政府撥付某國(guó)有企業(yè)450萬(wàn)元財(cái)政撥款（同日到賬），要求A公司購(gòu)買(mǎi)某大型科研設(shè)備一臺(tái)。

4.財(cái)政貼息的會(huì)計(jì)處理

針對(duì)兩種財(cái)政貼息形式，新準(zhǔn)則分別提出兩種可選擇的處理方法。

（1）政府貼息撥付給貸款銀行；（2）政府貼息直接撥付給企業(yè)。

案例：某國(guó)有企業(yè)收到財(cái)政貼息的會(huì)計(jì)處理。

5. 政府補(bǔ)助涉稅政策解析。

（二）修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)：金融工具確認(rèn)與計(jì)量》

1．修訂金融工具的概念。

融出資金的一方，可以界定為權(quán)利的一方，在會(huì)計(jì)上就將其融出資金的行為確認(rèn)為“金融資產(chǎn)”；融入資金的一方，可以界定為義務(wù)的一方，在會(huì)計(jì)上就將其融入資產(chǎn)的行為確認(rèn)為“金融負(fù)債”或“權(quán)益工具”（其中，“權(quán)益工具”的確認(rèn)與計(jì)量是由37號(hào)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范的）。

在與資金融通相關(guān)的合同或協(xié)議中的結(jié)算條款或條件存在明顯的不確定的情況下，且這些不確定性受相關(guān)金融變量的變動(dòng)或融資雙方均無(wú)法左右非金融變量影響的情況下，稱這類(lèi)金融工具稱為“衍生金融工具”。

2．修訂金融工具的分類(lèi)與計(jì)量模式。

金融資產(chǎn)基于其合同現(xiàn)金流量特征及企業(yè)管理該等資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式分類(lèi)為：以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)三大類(lèi)別。

金融負(fù)債的分類(lèi)。

金融工具分類(lèi)的實(shí)務(wù)運(yùn)用。

金融工具重分類(lèi)。

金融工具重分類(lèi)的實(shí)務(wù)運(yùn)用。

3．引入預(yù)期信用損失減值模型。

新減值模型將適用于按攤余成本計(jì)量或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債務(wù)工具、租賃應(yīng)收款、合同資產(chǎn)，以及特定未提用的貸款承諾和財(cái)務(wù)擔(dān)保合同。

“預(yù)期信用損失法”采用三階段模型。

模型圖例解析。

（4）新準(zhǔn)則調(diào)整非交易性權(quán)益工具投資的會(huì)計(jì)處理。

綜合實(shí)務(wù)運(yùn)用解析。

（1）分類(lèi)的判斷；（2）減值的判斷；（3）FVOCI的減值。

案例：2017年12月15日，某主體購(gòu)買(mǎi)了一項(xiàng)公允價(jià)值為CU1,000的債務(wù)工具，該債務(wù)工具以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益。該工具十年合同期限，利率為5%，實(shí)際利率也為5%。初始確認(rèn)時(shí)，主體確定該資產(chǎn)不是所購(gòu)買(mǎi)或源生的已發(fā)生信用減值的資產(chǎn)。

案例：A公司發(fā)行1000債券a，計(jì)入FVTPL的負(fù)債。后期由于A公司經(jīng)營(yíng)不善，信用評(píng)級(jí)下調(diào)，a債券在二級(jí)市場(chǎng)公允價(jià)值變?yōu)?00，如果沒(méi)有上述規(guī)定，A公司將在利潤(rùn)表確認(rèn)100的公允價(jià)值變動(dòng)收益，這會(huì)導(dǎo)致一個(gè)奇怪的現(xiàn)象，就是A公司越差勁，利潤(rùn)表反而越好看的詭異現(xiàn)象。為了避免該現(xiàn)象，準(zhǔn)則規(guī)定如上，這樣由于自身信用風(fēng)險(xiǎn)變化導(dǎo)致的變動(dòng)計(jì)入OCI，且永世不得超生，例如A公司在市場(chǎng)上以900回購(gòu)債券a，100的OCI也只能轉(zhuǎn)入Retain earning，不能計(jì)入利潤(rùn)表。

（三）修訂《CAS第24號(hào)—套期會(huì)計(jì)》

1. 擴(kuò)大了可以被指定為套期工具和被套期項(xiàng)目的范圍。

2. 改進(jìn)套期有效性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

3. 改進(jìn)套期有效性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

新準(zhǔn)則提出了“再平衡”的概念，它以風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)為基準(zhǔn)。套期關(guān)系“再平衡”機(jī)制的引入，更加貼近企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)實(shí)務(wù)，在一些情形下避免了套期關(guān)系的終止，簡(jiǎn)化了企業(yè)的會(huì)計(jì)處理，適應(yīng)了企業(yè)實(shí)務(wù)發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)管理的需要。

4. 增加期權(quán)時(shí)間價(jià)值的會(huì)計(jì)處理方法。

5. 增加信用風(fēng)險(xiǎn)敞口的公允價(jià)值選擇權(quán)。

案例：套期會(huì)計(jì)的運(yùn)用。

(四)修訂《CAS第23號(hào)—金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》

1.新準(zhǔn)則細(xì)化了關(guān)于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、終止確認(rèn)和控制權(quán)的判斷標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)處理過(guò)程，增加了繼續(xù)涉入負(fù)債計(jì)量的相關(guān)規(guī)定。

2.新準(zhǔn)則對(duì)相關(guān)判斷標(biāo)準(zhǔn)、過(guò)程及會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了梳理，突出金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的判斷流程。

案例：企業(yè)向銀行轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)，如果該債權(quán)到期無(wú)法收回，銀行可以向企業(yè)索賠。

案例：繼續(xù)涉入負(fù)債計(jì)量的相關(guān)規(guī)定。

(五)修訂《CAS第14號(hào)—收入》

1. 從風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移模型轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂茩?quán)轉(zhuǎn)移模型。

新準(zhǔn)則打破了商品和勞務(wù)的界限，要求企業(yè)在履行合同中的履約義務(wù)：只有在客戶取得相關(guān)商品（或服務(wù)）的控制權(quán)時(shí)才能確認(rèn)收入。

新的收入確認(rèn)模型強(qiáng)調(diào)對(duì)單個(gè)履約義務(wù)的識(shí)別。

案例：附有質(zhì)保條款的銷(xiāo)售，在質(zhì)保期內(nèi)是否確認(rèn)收入？

2. 新準(zhǔn)則引入收入確認(rèn)的“五步法”，關(guān)注收入計(jì)量和確認(rèn)的邏輯思維。 

3. 新準(zhǔn)則采用統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型來(lái)規(guī)范所有與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入。

新準(zhǔn)則將收入確認(rèn)方法統(tǒng)一為兩大類(lèi)：“在某一時(shí)點(diǎn)完成履約義務(wù)”和“在一段時(shí)間內(nèi)完成履約義務(wù)”。

案例：碧桂園2017年中報(bào)提前使用新收入準(zhǔn)則。

4. 對(duì)于包含多重交易安排的合同的會(huì)計(jì)處理提供更明確的指引。

案例：某公司與客戶簽訂的合同為包含多重交易安排的合同，如何進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量收入？

5. 對(duì)某些特定交易（或事項(xiàng)）的收入確認(rèn)和計(jì)量給出了明確的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。

區(qū)分代理人和主要責(zé)任人，選擇總額法和凈額法。

案例：進(jìn)出口貿(mào)易商不通過(guò)買(mǎi)賣(mài)賺取差價(jià)，主要通過(guò)提供代理服務(wù)賺取傭金，這些所謂的貿(mào)易商其實(shí)是代理人，是如何將手續(xù)費(fèi)收入確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入的？

特定交易（或事項(xiàng)）的會(huì)計(jì)處理。

（1） 附有質(zhì)保條款的銷(xiāo)售。

（2） 附有銷(xiāo)售退回條款的銷(xiāo)售。

（3） 附有客戶額外購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的銷(xiāo)售。

（4） 向客戶授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可。

（5） 售后回購(gòu)。

（6） 無(wú)需退還的初始費(fèi)（如俱樂(lè)部的入會(huì)費(fèi)）。

案例：對(duì)于附有銷(xiāo)售退回條款的銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理。

（六）修訂《CAS第21號(hào)—租賃》

1. 租賃定義和與識(shí)別。

完善租賃定義，增加了租賃識(shí)別、分拆、合并等內(nèi)容。

（1）房屋租賃合同識(shí)別；（2）設(shè)備租賃合同識(shí)別；（3）車(chē)輛租賃合同識(shí)別；（4）車(chē)位租賃合同識(shí)別；（5）通訊租賃、線路租賃、平臺(tái)租賃合同識(shí)別；（6）倉(cāng)儲(chǔ)租賃、植物租賃合同識(shí)別。

2. 取消承租人經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃的分類(lèi)，對(duì)租賃確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。

使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的計(jì)算。

3. 承租人會(huì)計(jì)處理。

新準(zhǔn)則下，無(wú)論是融資租賃還是經(jīng)營(yíng)租賃，對(duì)于承租人而言都不再進(jìn)行區(qū)分，都要通過(guò)統(tǒng)一設(shè)置的“使用權(quán)資產(chǎn)”科目進(jìn)行處理。

（1）使用權(quán)資產(chǎn)核算的是承租人取得并持有的使用權(quán)資產(chǎn)的原價(jià)。

  （2）由于承租人可能通過(guò)租賃合同取得多項(xiàng)使用權(quán)資產(chǎn)，因此實(shí)際核算時(shí)需要進(jìn)一步根據(jù)租賃資產(chǎn)的類(lèi)別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

（3）在承租人編制的資產(chǎn)負(fù)債表中，使用權(quán)資產(chǎn)需要單獨(dú)列示。

（4）在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)按照取得使用權(quán)資產(chǎn)的成本（原價(jià)）確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)。

案例：新租賃準(zhǔn)則賬務(wù)處理大全。

4. 改進(jìn)承租人后續(xù)計(jì)量，增加選擇權(quán)重估和租賃變更情形下的會(huì)計(jì)處理。

5. 豐富出租人披露內(nèi)容，為報(bào)表使用者提供更多有用信息。

案例：模板示例。

（八）修訂《CAS第12號(hào)—債務(wù)重組》

1. 修改債務(wù)重組定義。

2. 保持準(zhǔn)則體系內(nèi)在協(xié)調(diào)。

（1）將重組債權(quán)和債務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定索引至新金融工具準(zhǔn)則。

（2）將以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債情況下資產(chǎn)處置損益的計(jì)算方法與新收入準(zhǔn)則協(xié)調(diào)一致。

3. 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理。

（1）以組合方式清償債務(wù)。

債務(wù)人的處理、債權(quán)人的處理。

（2）新準(zhǔn)則不再要求債務(wù)人區(qū)分資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益與債務(wù)重組損益。

         4. 債務(wù)人重組利得的列報(bào)。

    案例：北大方正債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理